Regime dei “minimi” per il socio di società semplice che esercita attività agricola

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La Legge Finanziaria per il 2008, ha introdotto un regime fiscale semplificato ed agevolato (“contribuenti minimi”) per i soggetti la cui attività d’impresa, artistica o professionale sia riconducibile, in base ai requisiti definiti dalla legge, alla nozione di “attività minima”, disponendo, peraltro, l’assoggettamento del reddito prodotto ad un’imposta sostitutiva del 20% (commi da 96 a 117).

Nello specifico, nel comma 99 della stessa Legge, vengono elencate le fattispecie di esclusione dal regime dei minimi. Tra le varie ipotesi, viene indicato il caso delle “persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell’imposta sul valore aggiunto”.

Con riferimento a tale esclusione, l’Agenzia specifica che gli imprenditori agricoli, anche se in regime speciale Iva, possono fruire del regime dei minimi in relazione ad un’altra attività d’impresa o professionale eventualmente esercitata a condizione che l’attività agricola sia svolta nei limiti di cui all’articolo 32 del Dpr n. 917/1986 e sia quindi produttiva, agli effetti dell’IRPEF, di redditi fondiari e non d’impresa. Diversamente, infatti, si verrebbe a creare una situazione in cui il medesimo contribuente risulterebbe titolare di redditi d’impresa e/o di lavoro autonomo, in parte tassati nei modi ordinari ed in parte assoggettati al regime d’imposta sostitutiva previsto per i contribuenti minimi.

Pertanto, con la risoluzione n. 27/E/2011, l’agenzia delle Entrate arriva alla seguente conclusione: l’ipotesi di esclusione dal regime dei contribuenti minimi prevista dall’articolo 1, comma 99, lettera d) della legge 244/2007, non opera se il reddito di partecipazione è un reddito diverso da quello d’impresa o di lavoro autonomo. Di conseguenza, il contribuente che ha una quota di partecipazione (50%) in una società semplice che esercita attività agricola e che produce redito fondiario, non si vede precluso l’accesso al regime dei minimi, con riferimento all’attività svolta in forma individuale