Dichiarazione tardiva possibile anche a controlli già iniziati

Il contribuente conserva il diritto di presentare la dichiarazione anche dopo l'inizio delle attività di controllo, e tale dichiarazione, seppur tardiva, non può essere considerata nulla né può essere ignorata dall'amministrazione per procedere direttamente con un accertamento induttivo.

Le sanzioni per la tardività, tuttavia, rimangono applicabili.

E' quanto stabilito dalla Corte di cassazione, Sezione Tributaria, con ordinanza n. 23409 del 30 agosto 2023, nel pronunciarsi relativamente a una controversia in cui il fallimento di una società si era opposto ad un avviso di accertamento.

Dichiarazione tardiva. Cassazione: anche successiva all'inizio della verifica

Il caso esaminato

Nel caso esaminato, l'avviso di accertamento era stato emesso in esito ad un processo verbale di constatazione (PVC), con cui era stata rilevata l'omessa presentazione della dichiarazione per l'anno d'imposta 2011.

A ben vedere, la dichiarazione non era stata presentata al momento dell'accesso ma era stata assolta due giorni dopo.

La dichiarazione medesima, ciò posto, non era stata ritenuta valida, perché ritenuta inibita dall'inizio della verifica.

Il ricorso dell'Amministrazione finanziaria

Dopo che le Commissioni tributarie, provinciale e regionale, avevano accolto le ragioni del fallimento, l'Agenzia delle Entrate si era rivolta alla Corte di cassazione.

Davanti alla Suprema corte, la ricorrente lamentava che la Commissione tributaria regionale (CTR) avesse errato per non aver ritenuto omessa la dichiarazione nonostante la verifica fosse già iniziata nei confronti della società intimata.

Secondo l'Agenzia, in altri termini, la pronuncia della CTR aveva dato un'interpretazione errata dell'art. 2, comma 7, DPR n. 322/1998, secondo il quale: "sono considerate valide le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla scadenza del termine, salva restando l'applicazione delle sanzioni amministrative per il ritardo".

La decisione della Corte di cassazione

La Sezione tributaria della Cassazione ha giudicato infondati i rilievi della ricorrente Agenzia delle Entrate.

Per la Corte, la presunta correlazione tra la preclusione al ravvedimento operoso, derivante dall'inizio di accessi, ispezioni e verifiche, e il supposto impedimento alla presentazione della dichiarazione tardiva è priva di fondamento.

L'articolo 2, comma 7 del DPR n. 322/1998 espressamente prevede:

Dichiarazione tardiva e dichiarazione omessa, distinzione

Ebbene, il tenore letterale di tale articolo distingue nettamente la dichiarazione presentata entro 90 giorni dalla scadenza del termine (cd. tardiva) - e che è considerata valida - dalla dichiarazione omessa (presentata oltre 90 giorni)

In tale contesto, l'inciso utilizzato "salva restando l'applicazione delle sanzioni amministrative per il ritardo" deve essere inteso nel senso che la dichiarazione tardiva, seppur valida, non ha alcuna efficacia sanante o altrimenti estintiva di eventuali sanzioni previste per il ritardo.

Per il resto, la dichiarazione tardiva è valida ad ogni effetto di legge, vale a dire per ogni conseguenza che la normativa faccia dipendere dalla sua presentazione.

Il tutto, a differenza della dichiarazione omessa che, pur costituendo titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili ivi indicati, costituisce il presupposto oggettivo espressamente menzionato dall'art. 41, primo comma, DPR n. 600/1973 per l'accertamento induttivo.

Principio di diritto

In conclusione, gli Ermellini hanno enunciato il seguente principio di diritto:

Dichiarazione tardiva: possibilità ed effetti

Nonostante, quindi, l'inizio di attività amministrative di accertamento da parte dell'amministrazione finanziaria, il contribuente ha ancora il diritto di presentare una dichiarazione tardiva entro il termine previsto dall'art. 2, comma 7, del DPR n. 322/1998.

La presentazione tardiva, seppure soggetta a sanzioni, non dà automaticamente diritto all'amministrazione finanziaria di procedere con l'accertamento induttivo, previsto dall'art. 41 del DPR n. 600/1973, che viene generalmente applicato in casi di omessa presentazione della dichiarazione o in presenza di dichiarazioni nulle.

Il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, in definitiva, è stato rigettato.

Tabella di sintesi della decisione