Consolidato nazionale e mondiale 2024 per la tassazione di gruppo

È stato approvato a fine febbraio 2024 dall’Agenzia delle Entrate il modello di dichiarazione Consolidato nazionale e mondiale 2024, con le relative istruzioni, da presentare nell’anno 2024 ai fini della dichiarazione:

• dei soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti,
• nonché dei soggetti ammessi alla determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti.

Vediamo quali sono le principali caratteristiche dei due istituti.

Consolidato nazionale

Tale istituto non obbliga al consolidamento di tutto il gruppo.

L’opzione può essere esercitata anche soltanto da alcune delle società del gruppo e, inoltre, l’esercizio dell’opzione va effettuato congiuntamente da ciascuna controllata e dall’ente o società controllante. Pertanto si possono avere tante opzioni a coppia quante sono le società controllate che esercitano la facoltà.

Il soggetto consolidante deve presentare la dichiarazione dei redditi del consolidato (utilizzando il modello Cnm) e calcolare il reddito complessivo globale che è pari alla somma algebrica dei redditi complessivi netti dei soggetti che hanno esercitato l’opzione, assunti per l’intero importo, indipendentemente dalla quota di partecipazione riferibile al consolidante.

Consolidato mondiale

L'opzione per il Consolidato mondiale consente alle società di capitale e agli enti commerciali di includere nella propria base imponibile, indipendentemente dalla distribuzione, i redditi di tutte le proprie controllate non residenti. L'imputazione dei risultati positivi e negativi avviene per la quota parte corrispondente alla percentuale di partecipazione agli utili, tenendo conto della demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo.

Approvato il Modello Cnm 2024

Il provvedimento di approvazione è il n. 68702/2024 del 28 febbraio 2024, oltre al modello e alle istruzioni, ha reso disponibile anche le specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati contenuti nel modello di dichiarazione Consolidato nazionale e mondiale 2024, ai fini della dichiarazione dei soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti nonché dei soggetti ammessi alla determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti che provvedono direttamente all’invio ovvero avvalendosi degli altri utenti del servizio telematico che intervengono quali intermediari abilitati alla trasmissione.

Il modello “Consolidato nazionale e mondiale 2024” è composto dal frontespizio e dai quadri NF, NX, NI, NR, NE, NC, MF, MX, MR, ME, MC, CC, CN, CK e CS.

Il modello di dichiarazione “Consolidato nazionale e mondiale 2024” è reso disponibile dall’Agenzia delle entrate in formato elettronico e può essere prelevato dal sito internet www.agenziaentrate.gov.it.

Modello CNM 2024, trasmissione telematica dei dati

I soggetti tenuti alla presentazione telematica della dichiarazione e gli intermediari abilitati devono trasmettere, in via telematica, i dati contenuti nel modello di dichiarazione Consolidato nazionale e mondiale 2024 secondo le specifiche tecniche allegate al presente provvedimento.

I soggetti abilitati alla trasmissione telematica sono obbligati a rilasciare all’interessato la dichiarazione su modello conforme per struttura e sequenza a quello approvato.

Eventuali correzioni alle specifiche tecniche saranno pubblicate nell’apposita sezione del sito internet dell’Agenzia delle entrate e ne sarà data relativa comunicazione.

Il modello di dichiarazione CNM deve essere presentato dalla società o ente controllante all’Agenzia delle Entrate entro l’ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta. Pertanto, se la società o l'ente ha l'esercizio coincidente con l'anno solare, la scadenza di presentazione è fissata al 30 settembre.

In base all'articolo 38, comma 1, del decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13, per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023 il termine è fissato nel quindicesimo giorno del decimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta.

La presentazione può avvenire esclusivamente per via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato (soggetto incaricato o società del gruppo).

La trasmissione telematica delle dichiarazioni REDDITI 2024 dei soggetti appartenenti al medesimo gruppo può essere effettuata da uno o più soggetti dello stesso gruppo esclusivamente avvalendosi del servizio telematico Entratel.

Novità modello CNM 2024

Tra le novità del nuovo modello CNM da segnalare l’ampliamento della sezione V nella quale vengono specificate, per ogni società partecipante al consolidato, le eccedenze di interessi passivi, di risultato operativo lordo (ROL) e di interessi attivi ai fini della determinazione degli interessi passivi deducibili in base all’articolo 96, comma 14, del Tuir.