Iva per cassa: è tempo di opzione

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Possono scegliere di aderire al regime dell’Iva per cassa, come stabilisce il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze dell’11 ottobre 2012, coloro che esercitano nell’ambito di imprese, arti o professioni (vi rientrano gli enti non commerciali per l’attività commerciale svolta) e che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi imponibili nel territorio dello Stato nei confronti di cessionari o committenti che, a loro volta, agiscono nell’esercizio di impresa, arti o professioni.

E’ posto un limite di volume d’affari che non deve superare, nell’anno precedente, due milioni di euro. Nel calcolo, si considerano cumulativamente tutte le operazioni attive nonché quelle assoggettate all’IVA per cassa nonché quelle escluse da tale regime.

Gli aderenti al regime in parola liquidano l’Iva secondo un criterio di cassa sia in riferimento alle operazioni attive che in riferimento alle operazioni passive.

La decisione del cedente/prestatore non produce conseguenze sul cessionario/committente, al quale è consentito eseguire la detrazione dal momento in cui l’operazione deve ritenersi realizzata (articolo 6, DPR n. 633 del 1972). E’ ovvio che, se anche il cessionario/committente ha, a sua volta, esercitato l’opzione per la liquidazione dell’IVA per cassa, il diritto alla detrazione sorgerà secondo le regole di tale regime.


Nel sistema dell’Iva per cassa, l’imposta relativa alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate diviene esigibile all’atto del pagamento dei relativi corrispettivi.

In ogni caso, l’imposta diviene esigibile dopo il decorso di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione (valgono le regole generali previste dall’articolo 6, DPR 633/72).

Sussiste, però, un’eccezione: il limite annuale non vige se le operazioni sono state effettuate nei confronti di cessionari o committenti che, prima del decorso dell’anno, sono stati assoggettati a procedure concorsuali (fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi).

Si precisa che:

• la procedura deve essere stata avviata prima del decorso di un anno;

 • in caso di revoca della procedura concorsuale, l’Iva diviene esigibile e deve essere computata nella prima liquidazione successiva alla data di revoca, a meno che non sia ancora decorso un anno dalla data di effettuazione dell’operazione (in questo caso, infatti, rimane fermo il termine annuale);

• se durante il periodo annuale, viene emessa nota di variazione in aumento, anche per il nuovo importo, la decorrenza dell’anno si intende dalla effettuazione della originaria operazione;

• le variazioni in diminuzione che intervengono dopo che l’imposta è divenuta esigibile, possono essere sono computate nella prima liquidazione utile.


L’esercizio dell’opzione, come prevede il decreto Mef dell’11 ottobre 2012, comporta che il diritto alla detrazione relativa agli acquisti effettuati sorge nel momento in cui vengono pagati i relativi corrispettivi.

Anche per la detrazione, vige il limite di un anno da quando l’imposta diviene esigibile secondo le regole ordinarie e comunque, precisa la circolare delle Entrate n. 44/2012, la detrazione può essere esercitata al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è stato pagato il corrispettivo o a quello in cui è decorso un anno dalla effettuazione dell’acquisto.


Attive:

- operazioni svolte da coloro che sono soggetti a regimi speciali di determinazione dell'Iva (monofase, per l’agricoltura e attività connesse, del margine per beni usati, delle agenzie di viaggi e turismo, dell’agriturismo);

- operazioni soggette, per legge, al differimento dell’esigibilità al momento del pagamento del corrispettivo;

- operazioni soggette al reverse charge;

- operazioni quali cessioni all’esportazione, operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione e servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali.

Se un soggetto opera sia in regime normale che in regime speciale Iva, viene stabilito che, previa separazione delle attività, può adottare il regime dell’Iva per cassa per le operazioni effettuate che non rientrino nel regime speciale.

Passive:

- operazioni soggette al reverse charge;

- acquisti intracomunitari di beni;

- importazioni di beni;

- estrazioni di beni dai depositi IVA.


Possono scegliere di applicare il regime dell’Iva per cassa, che si intende operante per 3 anni: