Nota di variazione in diminuzione entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva

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L’Agenzia delle Entrate fa chiarezza sull’emissione delle note di variazione in diminuzione dell’Iva in caso di risoluzione di un contratto per mancato rispetto delle condizioni previste.

Nella risposta ad interpello n. 544 dell’11 agosto, l’Amministrazione finanziaria analizza il caso prospettato da un istante che nell’ambito di un’operazione societaria, ha venduto il suo intero capitale sociale, trasferendo anche alcuni asset tra cui tre prototipi che avevano concorso alla determinazione del relativo valore.

Con successivo accordo transattivo, si stabiliva che i prototipi sarebbero stati restituiti giuridicamente dall’acquirente, operativamente dall’istante, al venditore nelle condizioni di fatto e di diritto in cui si trovavano, per un determinato valore. In esecuzione di tale accordo, l’istante emetteva, nel 2017, regolare fattura, regolarmente annotata nel registro Iva vendite e la cui relativa imposta confluiva nella liquidazione di dicembre dello stesso anno.

Al termine di un’intricata vicenda giudiziaria, all’esito del giudizio, il Tribunale confermava il decreto ingiuntivo, con il quale veniva confermato l’obbligo da parte dell’istante di restituire alla controparte l’importo della base imponibile fatturata e, a seguito della sentenza, l’istante provvedeva alla restituzione delle somme in due tranches.

Il contribuente chiede se, alla luce della suddetta sentenza del Tribunale e, quindi, dell’obbligo di restituzione della somma corrispondente al prezzo dei prototipi, possa emettere una corrispondente nota di variazione in diminuzione ai fini Iva relativa alla precedente fattura emessa.

Sì all’emissione della nota di variazione in caso di estinzione del contratto

Nella risposta n. 544 dell’11 agosto 2021, specifica l’Agenzia che il cedente o prestatore, che abbia emesso fattura e assolto l’obbligo di pagamento dell’Iva in relazione ad un’operazione, ha diritto di emettere la nota di variazione in diminuzione e di detrarre l’imposta al verificarsi di una causa di estinzione del contratto sottostante.

Il presupposto per l’emissione dalla nota di variazione va individuato nella risoluzione di diritto del contratto di vendita dei prototipi, con conseguente obbligo dell’istante alla restituzione del prezzo incamerato, avvenuta a seguito della ricezione della diffida e del decorso del termine concesso (maturato il 18 gennaio 2018).

Pertanto la nota di variazione in diminuzione poteva essere emessa a partire da detto momento e fino al 30 aprile 2019, termine per la presentazione della dichiarazione Iva relativa al 2018.