Eredi professionista deceduto, riapertura Partita Iva per i crediti pendenti

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Con la risposta ad interpello n. 785 del 19 novembre 2021, l’Agenzia delle Entrate fornisce nuove precisazioni in merito alla cessazione dell’attività in caso di morte di un professionista e agli adempimenti Iva connessi.

Il caso è stato sollevato dall’erede di un professionsita che, ritenendo che fossero chiuse tutte le posizioni riguardanti l'attività professionale del de cuius, ha comunicato la cessazione dell'attività e la cancellazione della relativa Partita IVA.

Oltre un anno dopo il decesso, sono emerse posizioni creditorie residue nei confronti di clienti, privati e imprese, per le quali sono stati raggiunti accordi per il relativo pagamento.

L’Istante, a tal punto, chiede all’Amministrazione finanziaria quale sia il corretto assolvimento dell’Iva per tali prestazioni.

Ritenendo di non poter riaprire la Partita Iva, l’erede pensava fosse corretto procedere:

1. con l’autofatturazione dei cessionari nel caso di titolari di Partita Iva;

2. con il pagamento dell’imposta tramite F24, con relativo invio all’Agenzia della ricevuta rilasciata al cliente e della quietanza di pagamento, nel caso invece di clienti privati.
    

Professionista defunto, l'obbligo di fatturazione si trasferisce agli eredi

Nella risposta n. 785/2021, l’Agenzia delle Entrate richiama le disposizioni di legge e i principi giurisprudenziali in tema di Iva sui compensi delle prestazioni professionali rese dal contribuente deceduto e incassate dagli eredi.

Nello specifico, si ricorda che:

• l'attività del professionista non si può considerare cessata finché non sono definiti tutti i rapporti giuridici pendenti che, nel caso di decesso, passano agli eredi;

• in presenza di fatture da incassare o prestazioni da fatturare, gli eredi non possono chiudere la partita IVA del professionista defunto sino a quando non viene incassata l'ultima parcella, salvo anticipare la fatturazione delle prestazioni rese dal de cuius.

Analogamente, la Corte di Cassazione a Sezioni Unite, nella pronuncia n. 8059/2016, ha specificato che “il compenso di prestazione professionale è imponibile ai fini IVA, anche se percepito successivamente alla cessazione dell'attività, nel cui ambito la prestazione è stata effettuata, ed alla relativa formalizzazione"; inoltre, “il fatto generatore del tributo IVA e, dunque, l'insorgenza della correlativa imponibilità vanno identificati [...] con la materiale esecuzione della prestazione”.

Da qui, secondo l’Agenzia delle Entrate, considerato che il fatto generatore dell’imposta è da identificare con la materiale esecuzione della prestazione, ne consegue che, qualora il de cuius non abbia emesso la fattura per la prestazione eseguita, l’obbligo si trasferisce in capo agli eredi, a norma dell’articolo 35-bis del DPR 633/72.

Con riferimento al caso di specie, dunque, l’erede del professionista deceduto dovrà chiedere la riapertura della partita IVA del de cuius e fatturare le prestazioni dallo stesso effettuate sia nei confronti dei titolari di partita IVA che nei confronti dei clienti non soggetti passivi ai fini IVA.