Investimenti in beni strumentali, dal Milleproroghe il differimento dei termini

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In materia di tax credit beni strumentali nuovi, con la conversione in Legge n. 14/2023 del decreto cd. Milleproroghe (D.L. 198/2022), è stato previsto lo slittamento al 30 novembre 2023 del termine "lungo" per l’effettuazione degli investimenti in beni materiali e immateriali “ordinari” nonché in beni materiali "Industria 4.0" prenotati entro il 31 dicembre 2022 (ordine accettato dal venditore e pagamento di un acconto minimo pari al 20% del costo di acquisizione). Nessun intervento ha riguardato, invece, il bonus per gli investimenti in beni immateriali “Industria 4.0”. Occorre, poi, prestare attenzione al fatto che per gli investimenti in beni “ordinari” effettuati nel corso del 2023, senza alcuna “prenotazione” entro il 31 dicembre 2022, non sarà più possibile fruire del tax credit in quanto la norma attualmente in vigore (salvo proroghe) limita il riconoscimento del beneficio al periodo d’imposta chiuso al 31 dicembre 2022.  

Per quanto concerne i beni materiali “Industria 4.0” si ricorda, altresì, che in mancanza di “prenotazione” entro il 31 dicembre 2022, ancorché l’agevolazione sia riconosciuta fino al 2025, il beneficio è ridotto rispetto al passato: così, ad esempio, se l’investimento in un bene materiale “Industria 4.0” è stato prenotato entro il 31.12.2022 il relativo credito d’imposta spetta nella misura del 40% del costo di acquisizione; diversamente la misura del beneficio decresce fino al 20%. Concetto valido anche per gli investimenti in beni immateriali “4.0” effettuati nel corso del 2023 ma con una diversa misura (il beneficio scende dal 50% del 2022 al 20% del 2023).

Si coglie l’occasione per fare il “punto” sulle relative disposizioni normative ed interventi di prassi.

Aspetti generali

Sul piano soggettivo, possono accedere al credito d'imposta tutte le imprese residenti in Italia (ivi incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti) “indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito dell’impresa, che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato". Sono, quindi, ricompresi nel novero delle imprese beneficiarie:

• gli enti non commerciali, con riferimento all’attività commerciale eventualmente esercitata;
• le imprese agricole che determinano il reddito agrario ai sensi dell’articolo 32 del Tuir;
• le reti di imprese.

Ancora, si collocano nell’ambito della categoria delle imprese beneficiarie del credito d’imposta:

• le STP (società tra professionisti) titolari di reddito d’impresa che, al pari di tali soggetti, possono avvalersi sia del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali materiali e immateriali “4.0”, sia del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali materiali e immateriali “ordinari”;
• gli “esercenti arti e professioni” che effettuano investimenti in beni “ordinari” materiali e immateriali.

In merito al “contemporaneo” esercizio di attività professionale e d’impresa è stato chiarito che, se un soggetto esercita come attività principale quella professionale e come attività secondaria quella di impresa non si ravvisano preclusioni in capo al contribuente, attesa l’assenza di esplicite indicazioni di segno contrario nella disciplina agevolativa. Sarà cura del beneficiario provvedere, sul piano contabile e documentale, a “separare” le spese ammissibili rilevanti per il calcolo del credito d’imposta.

Attenzione, poi, al rispetto delle ulteriori condizioni previste dalla norma. Per le imprese ammesse al credito d'imposta, infatti, la fruizione del beneficio è “condizionata” al rispetto della normativa sulla sicurezza nei luoghi di lavoro ed al corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

NOTA BENE: il contribuente è legittimato alla fruizione del tax credit qualora, alla data di utilizzo in compensazione, abbia correttamente adempiuto agli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori. Per l’Agenzia, quindi, la disponibilità di un DURC in corso di validità al momento della fruizione del credito d’imposta costituisca prova del corretto adempimento degli obblighi contributivi richiesti dalla norma. E’, tuttavia, necessario che detto documento risulti in corso di validità all’atto di ciascun utilizzo in compensazione e ciò tanto nel caso in cui il contribuente abbia provveduto a richiederlo (e l’abbia ottenuto), tanto nel caso in cui, pur non avendolo richiesto, l’avrebbe ottenuto perché in regola con gli obblighi contributivi. Diversamente, il DURC “irregolare” (richiesto e non rilasciato oppure non ottenibile laddove fosse stato richiesto) preclude la fruizione del credito d’imposta (circolare 9/E/2021).

Sono, poi, escluse dalla possibilità di accedere al beneficio:

• le imprese che si trovano in fallimento o altre procedure concorsuali (non quelle che hanno concluso accordi di ristrutturazione, secondo la risposta a interpello 719/E/2021);
• le imprese destinatarie di sanzioni interdittive ai sensi dell'art. 9 co. 2 del DLgs. n. 231/2000.

In merito a queste ultime, la circolare 9/E/2021 ha confermato l’orientamento secondo cui l’applicazione delle sanzioni interdittive comporta una limitazione “temporanea” all’esercizio di un diritto o di una facoltà da parte del soggetto destinatario della sanzione e, pertanto, l’esclusione soggettiva dal credito d’imposta deve riguardare solo l’arco temporale interessato dall’applicazione della relativa sanzione interdittiva. Pertanto, gli investimenti in beni strumentali nuovi effettuati nel periodo interessato dalle sanzioni interdittive saranno irrilevanti agli effetti della disciplina agevolativa e, di conseguenza, i relativi costi saranno esclusi dalla base di calcolo del credito d’imposta.

Investimenti agevolabili

In generale, sono agevolabili gli investimenti in beni materiali e immateriali nuovi, strumentali all'esercizio d'impresa e destinati a strutture produttive ubicate in Italia. Rispetto alla norma precedente (ex L. n. 160/2019), quindi, vengono inclusi nell’ambito oggettivo di applicazione del beneficio anche gli investimenti in beni immateriali diversi da quelli elencati nell’Allegato B alla L. n. 232/2016.

In pratica, si individuano le seguenti tre tipologie di investimenti agevolabili:

1. beni materiali e immateriali strumentali nuovi "ordinari";
2. beni materiali di cui all'Allegato A alla L. 232/2016;
3. beni immateriali di cui all'Allegato B alla L. 232/2016.

Al riguardo, si riprendono alcuni importanti concetti espressi nella circolare 4/E/2017:

Novità	Gli investimenti devono riguardare beni materiali strumentali “nuovi”. Pertanto, l’agevolazione non spetta per gli investimenti in beni a qualunque titolo già utilizzati. Si segnala che può essere agevolabile in capo all’acquirente anche il bene che viene esposto in show room ed utilizzato esclusivamente dal rivenditore a scopo dimostrativo, in quanto l’esclusivo utilizzo del bene da parte del rivenditore ai soli fini dimostrativi non fa perdere al bene il requisito della novità. Riguardo, poi, ai beni “complessi”, alla cui realizzazione abbiano concorso anche beni usati, si precisa che il requisito della “novità” sussiste in relazione all’intero bene, purché l’entità del costo relativo ai beni usati non sia prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto.
Strumentalità	I beni oggetto di investimento devono caratterizzarsi per il requisito della “strumentalità” rispetto all’attività esercitata dall’impresa. I beni, conseguentemente, devono essere di uso durevole ed atti ad essere impiegati come strumenti di produzione all’interno del processo produttivo dell’impresa. Sono, pertanto, esclusi i beni autonomamente destinati alla vendita (cd. beni merce), come pure quelli trasformati o assemblati per l’ottenimento di prodotti destinati alla vendita. Si ritengono ugualmente esclusi i materiali di consumo.
Territorialità	I beni oggetto dell’investimento devono appartenere a strutture aziendali ubicate in Italia. Non rileva che il bene sia stato prodotto da aziende italiane o straniere

Continuano ad essere esclusi dall’agevolazione, invece, gli investimenti concernenti:

• i veicoli e gli altri mezzi di trasporto, sia che vengano utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’impresa (la cui deducibilità è integrale), sia che vengano usati con finalità non esclusivamente imprenditoriali: si tratta dei beni di cui all’art. 164, comma 1 del Tuir;
• i beni per i quali il D.M. 31.12.1988 prevede coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%;
• i fabbricati e le costruzioni;
• i beni di cui all'allegato 3 alla legge n. 208/2015: si tratta, ad esempio, delle condutture utilizzate dalle industrie di imbottigliamento di acque minerali naturali o dagli stabilimenti balneari e termali; delle condotte utilizzate dalle industrie di produzione e distribuzione di gas naturale, materiale rotabile, ecc.;
• i beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti, in concessione e a tariffa, nei settori dell'energia, dell'acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento rifiuti.

Momento di effettuazione degli investimenti

Ai fini della determinazione del momento di effettuazione degli investimenti si seguono (sia per le imprese che per i lavoratori autonomi) le regole generali della “competenza” (articolo 109, commi 1 e 2 del Tuir) e, pertanto, le spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute:

• per i beni mobili, alla data della consegna o spedizione;
• ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale, senza tener conto delle clausole di riserva della proprietà.

Per le acquisizioni di beni con contratti di “leasing” rileva il momento in cui il bene viene consegnato, ossia entra nella disponibilità del locatario. Nel caso in cui il contratto di leasing preveda la clausola di prova a favore del locatario, ai fini dell’agevolazione diviene rilevante la dichiarazione di esito positivo del collaudo da parte dello stesso locatario. Rileva, ai fini della spettanza del beneficio in questione, la consegna del bene al locatario (o l’esito positivo del collaudo) e non il momento del riscatto. Per i beni realizzati in economia, invece, rilevano i costi imputabili all’investimento sostenuti nel periodo agevolato, avuto riguardo ai criteri di competenza.

Si tratta dei costi concernenti: la progettazione dell’investimento; i materiali acquistati ovvero quelli prelevati dal magazzino, quando l’acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in modo specifico per la realizzazione del bene; la mano d’opera diretta; gli ammortamenti dei beni strumentali impiegati nella realizzazione del bene; i costi industriali imputabili all’opera (stipendi dei tecnici, spese di mano d’opera, energia elettrica degli impianti, ecc.). Infine, nell’ipotesi in cui l’investimento sia realizzato mediante un contratto di appalto, i relativi costi si considerano sostenuti dal committente alla data di ultimazione della prestazione ovvero, in caso di stati di avanzamento lavori, alla data in cui l’opera o porzione di essa, risulta verificata ed accettata dal committente: in quest’ultima ipotesi, sono agevolabili i corrispettivi liquidati nel periodo agevolato in base allo stato di avanzamento lavori (SAL), indipendentemente dalla durata infrannuale o ultrannuale del contratto.

Misura del credito d’imposta

Il credito d’imposta è riconosciuto in misura “differenziata” in relazione alla tipologia dei beni oggetto di investimento ed al momento di effettuazione dello stesso.   

Investimenti in beni materiali e immateriali "ordinari"

Relativamente ai beni materiali ed immateriali nuovi “generici” (ossia quelli diversi da “Industria 4.0”) il beneficio è riconosciuto alle imprese e agli esercenti arti e professioni:

• nella misura del 6% per gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022, ovvero entro il 30 novembre 2023 (in luogo del 30 giugno 2023 per effetto delle modifiche apportate alla norma da parte dell’articolo 12 comma 1-bis del D.L. 198/2022 convertito con L. 14/2023) a condizione che entro il 31.12.2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione;
• nel limite “massimo” di costi ammissibili pari a 2 milioni di euro per i beni “materiali” ed a 1 milione di euro per quelli “immateriali”.

In merito al “costo agevolabile” si rammenta che, stante la norma dell’articolo 110, comma 1, lett. b) del Tuir, si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese generali. Tuttavia, per i beni materiali e immateriali strumentali per l'esercizio dell'impresa si comprendono nel costo gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto di disposizioni di legge. Nel costo di fabbricazione si possono aggiungere con gli stessi criteri anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto. Per gli investimenti effettuati mediante contratti di locazione finanziaria, si assume il costo sostenuto dal locatore per l’acquisto dei beni.

Investimento	Periodo	Beneficio
Beni materiali	Dall’1.1.2022 al 31.12.2022, ovvero al 30.11.2023 per gli investimenti "prenotati" nel 2022.	credito d'imposta del 6%; in un massimo di 2 milioni di euro;
Beni immateriali	Dall’1.1.2022 al 31.12.2022, ovvero al 30.11.2023 per gli investimenti "prenotati" nel 2022.	credito d'imposta del 6%; in un massimo di 1 milione di euro;

 

NOTA BENE: Attenzione che per gli investimenti in beni “ordinari” effettuati nel corso del 2023, senza alcuna prenotazione, non sarà possibile fruire del tax credit in quanto la norma attualmente in vigore (salvo proroghe) limita il riconoscimento del beneficio al periodo chiuso al 31.12.2022.

Investimenti in beni materiali "Industria 4.0"

Per quanto riguarda gli investimenti  in beni materiali nuovi compresi nell'Allegato A alla L. 232/2016, il credito d’imposta è riconosciuto nelle seguenti misure.

Periodo	Credito d’imposta
dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022, ovvero entro il 30 novembre 2023, a condizione che entro il 31.12.2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione	40% per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro; 20% per la quota di investimenti oltre i 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro;  10% per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino a 20 milioni di euro.
dal 1° gennaio 2023 al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro il 31.12.2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione	20% per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro; 10% del costo, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro; 5% per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro; 5% per gli investimenti inclusi nel PNRR diretti alla realizzazione di obiettivi di transizione ecologica, tra 10 e 50 milioni di euro (art. 10 del D.L. 4/2022).

 

Al riguardo, si rammenta che:

• l'articolo 1 comma 423 della L. 197/2022 (legge di bilancio 2023) ha prorogato al 30.09.2023 (in luogo del 30.6.2023) il termine "lungo” per l'effettuazione degli investimenti prenotati nel 2022;
• l'articolo 12 comma 1-bis del D.L. 198/2022 convertito ha ulteriormente prorogato al 30.11.2023 il termine "lungo” per l'effettuazione degli investimenti prenotati nel 2022;

NOTA BENE: Per effetto dell’articolo 10 del D.L. n. 4/2022 convertito (cd. “Sostegni-ter”) il credito d’imposta è riconosciuto, per determinati investimenti, nella misura del 5% del costo per la quota superiore a 10 milioni ma fino al nuovo limite massimo di 50 milioni di euro. Gli investimenti agevolabili con il nuovo massimale sono quelli inclusi nel PNRR e diretti alla realizzazione di obiettivi di “transizione ecologica”; sarà un apposito decreto del Mise ad individuare tali investimenti. 

Conseguentemente, il tax credit è riconosciuto nella misura del 5%:

• per gli investimenti in beni materiali “4.0”, per la quota superiore a 10 milioni e fino a di 20 milioni;
• per gli “investimenti inclusi nel PNRR” con “obiettivi di transizione ecologica” per la quota superiore a 10 milioni e fino a 50 milioni di euro.

Investimenti in beni immateriali "Industria 4.0"

Per gli investimenti in beni “immateriali” nuovi compresi nella Tabella B allegata alla L. 232/2016 il credito d'imposta è riconosciuto, a seconda del periodo di effettuazione dell’investimento, nelle seguenti misure:

Investimenti Tab. B alla L. 232/2016	Credito d’imposta
dal 16 novembre 2020 al 31 dicembre 2021	nella misura del 20% del costo di acquisizione nel limite massimo di costi pari a 1 milione di euro.
dal 01/01/2022 e al 31/12/2022 ovvero entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro il 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione	nella misura del 50% del costo di acquisizione nel limite massimo di costi pari a 1 milione di euro.
dal 01/01/2023 e al 31/12/2023 ovvero entro il 30 giugno 2024, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% per cento del costo di acquisizione	nella misura del 20% del costo di acquisizione nel limite massimo di costi pari a 1 milione di euro.
dal 01/01/2024 al 31/12/2024 ovvero entro il 30 giugno 2025, a condizione che entro il 31 dicembre 2024 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione	nella misura del 15% del costo nel limite massimo di costi pari a 1 milione di euro.
dal 01/01/2025 al 31/12/2025 ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro il 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20%  del costo di acquisizione	nella misura del 10% del costo nel limite massimo di costi pari a 1 milione di euro.

Modalità di fruizione del credito d’imposta

Il credito d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione mediante modello F24 - senza necessità di preventiva presentazione della dichiarazione dei redditi - in tre quote annuali di pari importo (per i beni materiali e immateriali sia "ordinari" che "4.0") a decorrere dall'anno:

• • di entrata in funzione dei beni per gli investimenti in beni materiali diversi da quelli Industria 4.0;
  • di avvenuta interconnessione dei beni per gli investimenti in beni materiali e immateriali Industria 4.0.

Se l’interconnessione avviene in un periodo d'imposta successivo a quello della loro entrata in funzione, è comunque possibile iniziare a fruire del credito d'imposta per la parte spettante. In caso di mancato utilizzo in tutto o in parte di una delle quote, l'ammontare residuo potrà essere utilizzato nei periodi d'imposta successivi secondo le modalità proprie del credito (risposte Telefisco 2021 e circolare 9/E/2021).

Così, ad esempio, se a fronte di un credito d’imposta pari a 900 - da utilizzare in compensazione in tre quote di 300 nel 2022, 2023 e 2024 - l'impresa, nel corso del 2022, utilizzi il credito limitatamente a 250 per carenza di debiti fiscali e contributivi, sarà possibile utilizzare l'eccedenza di 50 (non utilizzata per incapienza nel 2022) “aggiungendola” alla quota di 300 di competenza del 2023.

Va, infine, sottolineato che il credito d'imposta:

• non concorre alla formazione del reddito, né della base imponibile Irap;
• non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi e dei componenti negativi (artt. 61 e 109 comma 5, del Tuir);
• è cumulabile con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che tale cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e della base imponibile IRAP, non porti al superamento del costo sostenuto.
• non è soggetto al limite annuale di utilizzazione dei crediti d'imposta da quadro RU, pari a 250.000 euro (art. 1 co. 53 della L. 244/2007), al limite generale annuale di compensazione in F24 (art. 34 della L. n. 388/2000) nonché al divieto di compensazione dei crediti relativi ad imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per ammontare superiore a 1.500 euro (art. 31 del D.L. n. 78/2010).

La norma, poi, disciplina le conseguenze della cessione dei beni oggetto degli investimenti agevolati. In particolare, se entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di entrata in funzione o di interconnessione i beni agevolati sono ceduti a titolo oneroso o sono destinati a strutture produttive ubicate all'estero, anche se appartenenti allo stesso soggetto, il credito d'imposta è corrispondentemente ridotto escludendo dall'originaria base di calcolo il relativo costo.  

ESEMPIO: In caso di investimenti in beni materiali "ordinari" effettuati nel 2021, i beni agevolati non devono essere ceduti a titolo oneroso o destinati all'estero fino al 31.12.2023.

Il maggior credito d'imposta eventualmente già utilizzato in compensazione deve essere “riversato” dal soggetto entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verifichino le suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi. 

Infine si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni in materia di investimenti sostitutivi. Pertanto, se nel corso del periodo di fruizione dell'agevolazione si verifica il realizzo a titolo oneroso del bene agevolato, il credito d'imposta non è oggetto di rideterminazione purché nel medesimo periodo d’imposta, l’impresa:

• sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori a quelle previste dall’allegato A alla legge n. 232/2016;
• attesti l’effettuazione dell’investimento sostitutivo, le caratteristiche del nuovo bene e il requisito dell’interconnessione.

Di conseguenza, la sostituzione non determina la revoca dell’agevolazione, a condizione che il bene nuovo abbia caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori a quelle previste dall’allegato A alla legge n. 232/2016 e che siano soddisfatte le condizioni documentali richieste dalla legge per l’investimento originario. Ove l’investimento sostitutivo sia di costo inferiore a quello del bene originario, ferme restando le altre condizioni oggettive e documentali richieste, il beneficio calcolato in origine deve essere ridotto in corrispondenza del minor costo agevolabile. Si rammenta che queste disposizioni non trovano applicazione per i beni “ordinari” ma solo per quelli dell’allegato A alla legge n. 232/2016.

Obblighi documentali

Sono previsti precisi obblighi di conservazione documentale a carico dei beneficiari, ai fini dei successivi controlli. In particolare, i soggetti che si avvalgono del credito d'imposta sono tenuti a conservare, pena la revoca del beneficio, la documentazione idonea a dimostrare l'effettivo sostenimento della spesa e la corretta determinazione dei costi agevolabili. A tal fine, le fatture e gli altri documenti relativi all'acquisizione dei beni agevolati devono contenere la seguente dicitura" “Acquisto per il quale è riconosciuto il credito d’imposta ex art. 1, commi da 1051 a 1063, Legge n. 178/2020”.

La mancanza di tale “dicitura” determina la revoca dell'agevolazione. Tuttavia, è possibile “regolarizzare” il documento già emesso (si rimanda, a tal fine, alle risposte degli interpelli n. 438 e 439 del 5.10.2020 il cui contenuto è stato confermato nelle risposte n. 602 e 603 del 17.9.2021). Quindi, se il documento è stato emesso in formato cartaceo, il cessionario può riportare la dicitura su ciascuna fattura con "scrittura indelebile" o mediante "utilizzo di apposito timbro".

Se, invece, sono state ricevute e-fatture, l'acquirente potrà annotare sulla copia cartacea del documento, con "scritta indelebile", il riferimento normativo o, in alternativa, "realizzare un'integrazione elettronica da unire all'originale e conservare insieme allo stesso"; in questo caso, senza materializzare la fattura, il cessionario dovrebbe predisporre un altro documento, "da allegare al file della fattura in questione, contenente sia i dati necessari per l'integrazione sia gli estremi della fattura stessa", che dovrebbe successivamente essere trasmesso al SDI (circolari 13/E/2018 e 14/E/2019).

NOTA BENE: La “dicitura” va riportata anche sul documento di trasporto. Diversamente, nel presupposto che il «verbale di collaudo o di interconnessione» riguardino univocamente i beni oggetto dell'investimento, non si estende sugli stessi l'obbligo di riportare l'espresso riferimento alla norma (risposta n. 270/E/2022).

Inoltre, in relazione agli investimenti materiali e immateriali “Industria 4.0” le imprese sono tenute a produrre una perizia “asseverata”  rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali ovvero un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato da cui risulti che i beni possiedono caratteristiche tecniche tali da includerli negli elenchi di cui agli allegati A e B annessi alla legge  n. 232/2016, e sono interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Per i beni di costo unitario di acquisizione non superiore a 300.000 euro, la perizia può essere sostituita da una dichiarazione resa dal legale rappresentante ai sensi del D.P.R. n. 445/2000.

ATTENZIONE: relativamente al settore agricolo la perizia tecnica può essere rilasciata anche da un dottore agronomo o forestale, da un agrotecnico laureato o da un perito agrario laureato (art. 10-ter del D.L. 4/2022).

Ulteriore adempimento per il contribuente concerne l’apposita comunicazione da inviare al Ministero - entro il termine di presentazione del modello Redditi relativo al periodo d’imposta di effettuazione degli investimenti - al fine di fornire adeguata informativa dei dati riguardanti l’applicazione del credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese. Il modello di comunicazione, firmato digitalmente dal legale rappresentante dell'impresa, va trasmesso in formato elettronico tramite PEC all'indirizzo benistrumentali4.0@pec.mise.gov.it. Tuttavia, la mancata comunicazione al Ministero non pregiudica la spettanza dell’agevolazione.

 

Quadro Normativo

D.L. N. 198/2022 CONVERTITO IN LEGGE N. 14/2023; ARTICOLO 10 DEL D.L. N.4/2022 CONVERTITO IN LEGGE N.25/2022; AGENZIA DELLE ENTRATE – CIRCOLARE N.9/E DEL 23 LUGLIO 2021; LEGGE N.178 DEL 30 DICEMBRE 2020 PUBBLICATA IN G.U. N.322 DEL 30.12.2020; AGENZIA DELLE ENTRATE E MISE - CIRCOLARE N. 4/E DEL 30 MARZO 2017;