Acconto Iva 2021, versamento entro il 27 dicembre

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C’è tempo fino al prossimo 27 dicembre per il versamento dell’acconto Iva 2021. Come noto, i soggetti passivi Iva (ditte individuali, società di persone o di capitali, lavoratori autonomi, ecc.) tenuti ad effettuare le liquidazioni ed i versamenti periodici con cadenza “mensile”,  hanno l’obbligo di versare - entro il 27 del mese di dicembre  - “a titolo di acconto del versamento relativo al mese stesso”, un importo calcolato in percentuale sul “versamento effettuato o che avrebbero dovuto effettuare per il mese di dicembre dell’anno precedente o, se inferiore, di quello da effettuare per lo stesso mese dell’anno in corso” (articolo 6, comma 2 della L. 405/1990).  

Stesso obbligo è previsto anche per i contribuenti cd. “trimestrali”; in tal caso, occorre fare riferimento all’ultima liquidazione periodica (contribuenti trimestrali “per natura”), ovvero al saldo della dichiarazione annuale dell’anno precedente (contribuenti trimestrali “per opzione”).  

In generale, quindi, per il versamento dell’acconto occorrerà far ricorso al metodo di determinazione “più conveniente” scegliendo tra i seguenti:

metodo storico	l'acconto è determinato sulla base del “dato storico”, ossia in relazione a quanto versato nell’ultima liquidazione periodica ovvero in sede di dichiarazione annuale relativa all’anno precedente (2020). In tal caso, la base di riferimento dell’acconto è l’88% dell’ultima liquidazione Iva (mensile o trimestrale) dell’anno precedente (2020);
metodo previsionale	l'acconto è calcolato in base ad una stima delle operazioni effettuate con l’ultima liquidazione periodica (mensile o trimestrale) dell’anno 2021. Ai fini in esame, la base riferimento è l’88% del fatturato dell’ultimo mese o trimestre dell’anno 2021;
metodo analitico	l’acconto è determinato sui valori effettivi emergenti dalla contabilità. In particolare, occorrerà versare un “importo determinato tenendo conto dell’imposta relativa alle operazioni annotate o che avrebbero dovuto essere annotate nei registri…, per il periodo dal 1° al 20 dicembre (contribuenti “mensili”), ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre (per i contribuenti “trimestrali”), nonché dell’imposta relativa alle operazioni effettuate nel periodo dal 1° novembre al 20 dicembre, ma non ancora annotate non essendo ancora decorsi i termini di emissione della fattura o di registrazione”, al netto “dell’imposta detraibile relativa agli acquisti e alle importazioni annotate …, dal 1 al 20 dicembre, ovvero dal 1 ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali…” (art. 6, co.3-bis, L. 405/1990).

Si ricorda che l’ammontare dell’acconto IVA ed il metodo utilizzato per la relativa determinazione vanno indicati nel rigo VP13 della liquidazione periodica di dicembre (o rigo VH17 del mod. Iva 2021, se compilato).

Soggetti interessati 

Sono tenuti al versamento dell’acconto Iva 2021 tutti i soggetti passivi tenuti agli obblighi di liquidazione e versamento dell’imposta sia su base mensile che trimestrale per "natura" o per “opzione”. Restano, invece, “esonerati” dal versamento in esame i contribuenti che:

• hanno iniziato l’attività nel corso del 2021;
• hanno cessato (o cessano) l'attività nel corso del 2021 e non sono tenuti ad effettuare alcuna liquidazione periodica dell'imposta relativa all'ultimo periodo dell'anno (mese o trimestre) in quanto in tale periodo non hanno effettuato alcuna operazione;
• applicano il regime forfetario ex L. 398/1991;
• svolgono attività di intrattenimento di cui all’articolo 74, comma 6 del D.P.R. 633/1972;
• hanno adottato il regime di vantaggio per l’imprenditoria giovanile (articolo 27 del D.L. 98/2011);
• hanno adottato il regime forfetario (articolo 1, comma 58, L. 190/2014);
• hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti o non imponibili ai fini Iva;
• hanno effettuato operazioni “attive” nei confronti di PA con il meccanismo dello “split payment”.
• svolgono l’attività di produttori agricoli in regime di esonero ex articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972.

Inoltre, non sono tenuti al versamento dell’acconto Iva i contribuenti che presentano una base di riferimento “a credito” (a prescindere dalla presentazione della richiesta di rimborso), intendendo per tali quelli che:

1. nella liquidazione relativa al mese di dicembre 2020 presentavano un credito Iva (mensili);
2. nella liquidazione relativa al quarto trimestre 2020 presentavano un credito Iva (trimestrali per natura);
3. hanno evidenziato un credito Iva nella dichiarazione annuale del 2020 (trimestrali “per opzione”);
4. in via presuntiva evidenzieranno un credito nella dichiarazione annuale o nell’ultima liquidazione 2021.

Acconto Iva - Metodo storico

Con l’applicazione del metodo storico, l’acconto Iva 2021 è determinato in misura pari all'88% dell’imposta dovuta nell’ultimo mese o trimestre dell’anno precedente (2020). Ne consegue che:

1. per i contribuenti mensili, il “dato storico” di riferimento è rinvenibile nel saldo "a debito" della liquidazione Iva relativa al mese di dicembre 2020, al lordo dell'acconto versato. Così, ad esempio, se il contribuente presenta un saldo della liquidazione Iva di dicembre 2020 pari a 4.000 euro ed un acconto Iva versato per il 2020 pari a 2.000 euro, l’acconto Iva 2021 sarà pari a 5.580 euro (6.000 x 88%).  Per i contribuenti mensili che affidano a “terzi” la tenuta della contabilità (la liquidazione si riferisce alle annotazioni del secondo mese precedente) l'acconto Iva è dovuto in relazione al saldo “a debito” della liquidazione Iva di dicembre 2020 effettuata sulla base delle operazioni eseguite nel mese di novembre;
2. per i contribuenti con liquidazione Iva trimestrale, il “dato storico” di riferimento è rinvenibile nel saldo “a debito” della liquidazione Iva relativa al quarto trimestre 2020, al lordo dell’acconto versato. Così, se il contribuente presenta un saldo della liquidazione Iva del 4° trimestre 2020 pari a 5.000 euro ed un acconto Iva versato per il 2020 pari a 3.000 euro, l’acconto Iva 2021 sarà pari a 7.040 euro (8.000 x 88%);
3. per i contribuenti trimestrali “per natura” di cui all’articolo 74, comma 4 del D.P.R. 633/1972 la base di riferimento per il calcolo dell’acconto è data dal saldo “a debito” risultante della liquidazione Iva relativa al quarto trimestre 2020, al lordo dell’acconto. Così, ad esempio, se un autotrasportatore presenta un saldo della liquidazione Iva del 4° trimestre 2020 pari a 5.500 euro ed un acconto Iva versato per il 2020 pari a 3.200 euro, l’acconto 2021 sarà pari a 7.656 euro (8.700x 88%);
4. per i contribuenti trimestrali “per opzione” ex articolo 7 del D.P.R. 542/1999, il dato storico di riferimento è rinvenibile nel saldo Iva “a debito” della dichiarazione annuale 2020 (VL38 – VL36 + VH17 o VP13); in questo caso, non vanno considerati gli interessi dell’1% applicati in sede di dichiarazione annuale (risoluzione 157/E/2004). Così, ad esempio se il contribuente presenta un saldo della dichiarazione annuale Iva 2020 pari a 8.080 euro (di cui 80 euro di interessi) e un acconto Iva versato per il 2020 pari a 2.000 euro, l’acconto Iva 2021 sarà pari a 8.800 euro [8.080 + 2000 – 80) x 88%].

Variazione regime liquidazione periodica

Qualora un soggetto passivo, a seguito della variazione del volume d’affari, abbia adottato nel 2021 un diverso regime di liquidazione periodica dell’Iva rispetto al 2020 occorre seguire le regole di cui  all’articolo 6 comma 3 della Legge n. 405/1990, in particolare:

Passaggio da periodicità mensile a trimestrale

se il contribuente è passato da un regime di liquidazione e versamento dell’Iva su base mensile (2020) ad un regime “trimestrale” nel 2021, ai fini della determinazione dell’acconto Iva 2021 si dovrà far riferimento: all’Iva versata nei mesi di ottobre - novembre - dicembre 2020; al netto dell’eccedenza detraibile risultante dalla liquidazione di dicembre 2020. Così, ad esempio, se l’Iva versata nell’ultimo trimestre del 2020 è stata pari a 10.000 euro, l’acconto dovuto per il 2021 sarà pari a 8.800 euro (88% di 10.000).

Passaggio da periodicità trimestrale a mensile

Se il contribuente è passato da un regime di liquidazione e versamento dell’Iva su base trimestrale nel 2020 a quello “mensile” nel 2021, ai fini della determinazione dell’acconto Iva 2021 si dovrà far riferimento: a 1/3 dell'Iva versata in sede di dichiarazione annuale IVA 2021 (relativa all’anno 2020), al netto degli interessi (per i soggetti trimestrali “per opzione”); a 1/3 dell'Iva versata per il quarto trimestre 2020 (per i trimestrali “per natura”). Così, ad esempio, se un contribuente trimestrale per opzione nel 2020 ha versato un acconto Iva di 7.500 euro ed un saldo annuale di 1.515 euro (comprensivo di interessi nella misura dell’1%), l’acconto 2021 sarà pari a 2.640 euro (88% di 3.000, in quanto tale importo corrisponde ad 1/3 di 9.000 senza considerare gli interessi).

Acconto Iva - Metodo previsionale

In alternativa al metodo storico, i contribuenti possono determinare l’acconto Iva sulla base del dato “previsionale" 2021, ossia facendo riferimento alle risultanze previste dell’ultimo mese o trimestre del 2021 ed applicando l’aliquota dell’88%. Occorrerà, quindi, fare attenzione – per non incorrere in sanzioni - che l’importo versato non sia inferiore all'88% di quanto effettivamente dovuto per il mese di dicembre/quarto trimestre ovvero dalla dichiarazione relativa all’anno d’imposta 2020.

Acconto Iva - Metodo analitico         

In alternativa ai metodi storico e previsionale, una terza via è il metodo “analitico” che trova la sua base di riferimento nelle operazioni effettuate nell’ultimo periodo dell’anno (mese o trimestre) fino al 20 dicembre.  Secondo l’articolo 6, comma 3-bis della L. 405/1990, infatti, l’obbligo relativo all’acconto Iva “può essere adempiuto anche mediante il versamento di un importo determinato tenendo conto dell’imposta relativa alle operazioni annotate o che avrebbero dovuto essere annotate nei registri..” delle fatture emesse o dei corrispettivi, “per il periodo dal 1° al 20 dicembre, ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre se obbligati all'adempimento sono contribuenti che effettuano le liquidazioni con cadenza trimestrale, nonché dell'imposta relativa alle operazioni effettuate nel periodo dal 1° novembre al 20 dicembre, ma non ancora annotate non essendo decorsi i termini di emissione della fattura o di registrazione”.

Pertanto:

• per i soggetti mensili, si tiene conto delle operazioni effettuate nel periodo 01.12 – 20.12.2021. Occorre prendere a riferimento non solo le operazioni registrate nel periodo considerato ma anche le operazioni per le quali si sono verificati i presupposti che determinano il momento impositivo (consegna, pagamento di corrispettivi, emissione di fattura, ecc.).
• per i soggetti trimestrali, si tiene conto delle operazioni effettuate nel periodo 1°ottobre - 20 dicembre.

Si rammenta che – ai sensi dell’articolo 21, comma 4 del DPR 633/1972 - la “fattura immediata” può essere emessa entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione e, quindi, ai fini del metodo in esame, occorrerà prendere in considerazione le operazioni effettuate entro il 20 dicembre la cui fattura sia stata emessa/trasmessa entro i successivi 12 giorni. Considerazioni analoghe valgono per le fatture “differite” la cui emissione può avvenire entro il 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni. In tal caso, per i soggetti “mensili“ non rilevano ai fini dell’acconto le fatture differite emesse entro il 15 dicembre  relative a consegne o spedizioni effettuate nel mese di novembre (stesso discorso per le fatture differite ricevute ed annotate entro il 15 dicembre con detrazione dell’Iva nella liquidazione di novembre); per i soggetti “trimestrali” non vanno considerate le fatture differite emesse entro il 15 ottobre relative a consegne o spedizioni effettuate nel mese di settembre nonché quelle ricevute ed annotate entro il 15.11.2021 con detrazione dell’Iva a credito nella liquidazione del terzo trimestre.

La norma stabilisce, infatti, che in “diminuzione” del suddetto importo si potrà tener conto:

• dell’Iva detraibile relativa agli acquisti e alle importazioni annotati nel registro di cui all’art. 25 del D.P.R. 633/1972, dal 1° al 20 dicembre, ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali;  
• per gli acquisti intra-UE, dell'Iva detraibile relativa alle operazioni a debito nel calcolo dell’importo.

 

operazioni con segno “+”	Iva a debito relativa alle operazioni “annotate” (o che avrebbero dovuto essere annotate) dal 1° al 20 dicembre (contribuenti mensili), ovvero dal 1°ottobre al 20 dicembre (contribuenti trimestrali); Iva a debito relativa alle operazioni effettuate fino al 20 dicembre, ma non ancora annotate, non essendo decorsi i termini per l'emissione delle fatture o la registrazione delle stesse.
operazioni con segno “-”	Iva detraibile relativa ad acquisti e importazioni annotati nel registro Iva acquisti, dal 1° al 20 dicembre (mensili), ovvero dal 1° ottobre al 20 dicembre (trimestrali); Iva detraibile relativa alle operazioni intra-UE, la cui imposta è stata già considerata.

I contribuenti che affidano “a terzi” la tenuta della contabilità, avvalendosi, ai fini delle liquidazioni, dell'opzione di cui all'articolo 27 del DPR 633/1972, possono determinare l'ammontare dell'acconto nella misura di due terzi dell'imposta dovuta in base alla liquidazione per il mese di dicembre 2020, prendendo in considerazione le annotazioni eseguite nel precedente mese di novembre (C.M n.40/E/1993). 

Acconto Iva – casistiche particolari

Si riporta, di seguito, la determinazione dell’acconto Iva in alcune particolari casistiche.

Contabilità separata                    

Nel caso in cui il soggetto passivo abbia adottato il regime di contabilità separata ex articolo 36 del D.P.R. 633/1972 o vi sia tenuto per obbligo di legge, il versamento dell’acconto avviene in via cumulativa per tutte le attività purché il volume d’affari sia stato determinato in modo unitario.  Secondo la C.M. 52/1991, ai fini dell'adempimento, è previsto un unico termine di versamento che riguarda tutte le attività gestite con contabilità separata. Conseguentemente, i contribuenti interessati:

• utilizzeranno "il dato storico" sommando algebricamente le risultanze dell'ultima liquidazione periodica del 2020 (per le attività mensili e trimestrali "per natura") e della dichiarazione annuale Iva relativa all’anno 2020 (per i trimestrali "per opzione"), tenendo conto dei correttivi da apportare alle suddette risultanze nell'ipotesi che, nel 2021, si siano verificate variazioni nei volumi d'affari delle attività gestite separatamente rispetto al 2020;
• utilizzeranno "il dato previsionale" o quello “analitico”, applicando i criteri sopra indicati e facendo riferimento alle risultanze previste per l'anno in corso (2021).

Operazioni straordinarie

Nel caso di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive si verifica una situazione di “continuità” tra i soggetti partecipanti alla operazione/trasformazione. Tuttavia, il soggetto risultante dall’operazione “subentra” in tutte le posizioni attive e passive del “dante causa”, ivi incluso l’obbligo di versamento dell’acconto Iva. Al riguardo, nell’ambito della C.M. 52/E/1991, è stato chiarito che:

• in relazione al dante causa, estinto entro il 30.11.2021 (nel caso di contribuenti mensili) ovvero entro il 30.09.2021 (nel caso di contribuenti trimestrali), l'acconto non va corrisposto;
• in relazione al soggetto estinto a decorrere dall’ 1.12.2021 (nel caso di contribuenti mensili) o dal 1° ottobre (nel caso di contribuenti trimestrali), ma comunque entro il 28.12.2021, essendo sorto l'obbligo del versamento in capo al soggetto avente causa, questi può adottare a tal fine il metodo “storico” (risultanze del dante causa con riferimento all'ultima liquidazione del 2020) ovvero il metodo “previsionale” (risultanze relative a ciascuna delle liquidazioni del 2021);
• se l'operazione straordinaria o la trasformazione ha effetto nei giorni compresi tra il 29.12.2021 ed il 31.12.2021, entrambi i soggetti coinvolti (dante causa e avente causa) devono procedere “autonomamente” al versamento dell'acconto Iva entro il prossimo 27 dicembre.

Autotrasportatori

I contribuenti che esercitano l'autotrasporto annotano le fatture emesse entro il trimestre successivo a quello di emissione; questi - secondo la circolare 328/E/95 - sono in grado di utilizzare, con la massima attendibilità, il metodo "previsionale" ai fini del calcolo dell'acconto Iva in quanto sono già a conoscenza dell'imposta dovuta per l'ultima liquidazione periodica dell'anno, ossia dell’Iva relativa alle fatture emesse nel terzo trimestre da annotare entro il quarto trimestre, cioè entro il 31 dicembre dell'anno di riferimento.

Operazioni con PA e split payment

Le pubbliche amministrazioni, gli enti e le società di cui all’articolo 17-ter del D.P.R. 633/1972 che applicano la disciplina dello split payment, ai fini della determinazione dell’acconto Iva, possono utilizzare uno dei consueti metodi previsti dalla specifica disciplina (storico, previsionale o analitico).

In particolare, come chiarito dalla circolare n. 28/E/2017, ai fini dell'acconto Iva, le PA e le società soggetti passivi dovranno tenere conto dell’Iva versata in applicazione della disciplina dello split payment ossia, alternativamente:

• dell'imposta versata direttamente all'Erario (soggetti di cui al comma 1 dell'art. 5 del DM 23.01.2015);
• dell'imposta versata a seguito della liquidazione periodica (soggetti di cui al comma 1 dell'art. 5 del DM).

Conseguentemente, coloro che determinano l’acconto 2021 in base al metodo storico, devono applicare la misura dell’88% all’ammontare risultante: 

• in caso di soggetti mensili, dalla liquidazione relativa al mese di dicembre 2020;
• in caso di soggetti trimestrali “per natura”, dalla liquidazione relativa al quarto trimestre 2020;
• in caso di soggetti trimestrali “per opzione”, dal saldo annuale Iva relativo all’anno 2020;

Per i soggetti tenuti allo split payment, quindi, ai fini della determinazione dell'acconto Iva occorrerà tener conto dell'ammontare di Iva derivante dagli acquisti soggetti allo speciale meccanismo (circolare 28/E/2017).

Acconto Iva: termini e modalità di versamento

L’acconto Iva deve essere versato - in via telematica e mediante l’utilizzo del modello F24 - entro il prossimo 27 dicembre.

I codici tributo da utilizzare per il versamento sono i seguenti:

• “6013” - contribuente mensile;
• “6035” - contribuente trimestrale.

Si rammenta, altresì, che il suddetto acconto Iva:

• non è dovuto, se l’importo da versare risulta inferiore a 103,29 euro;
• non può essere rateizzato (articolo 20 del D.Lgs. n. 241/1997);
• è compensabile con i crediti tributari e/o contributivi disponibili.

Inoltre, i contribuenti con liquidazioni trimestrali “per opzione” non devono versare la maggiorazione dell’1% a titolo di interessi; questi, devono applicare detta maggiorazione solo sui versamenti relativi ai primi 3 trimestri nonché su quelli effettuati a conguaglio, in sede di dichiarazione annuale.   

Scomputo acconto

L’importo versato in sede di acconto Iva 2021 può essere scomputato alla prima “occasione utile”, ovvero:

• dalla liquidazione relativa al mese di dicembre 2021 (versamento al 17/01/2022);
• dalla liquidazione relativa al quarto trimestre 2021 (versamento al 16/02/2022), per i soggetti trimestrali “per natura” di cui all’articolo 74, comma 4 del DPR 633/1972;
• dalla dichiarazione Iva relativa all’anno 2021 (versamento al 16/03/2022), per i soggetti trimestrali “per opzione” di cui all’ articolo 7 del DPR 542/1999.

Sanzioni e ravvedimento operoso

In caso di omesso, insufficiente o tardivo versamento dell’acconto Iva, è applicabile una sanzione amministrativa pari al 30% di ogni importo non versato (articolo 13, comma 1 del DLgs.n.471/1997).  La sanzione si applica comunque sull’intero importo non versato. Non è più prevista, infatti, quella tolleranza del 5% nei casi di acconto calcolato sul “dato previsionale” (C.M. n. 23/E/1999). Tuttavia, il contribuente che non effettua il versamento del dovuto entro il 27.12.2021 può sanare l’irregolarità facendo ricorso all’istituto del ravvedimento operoso, purché non vi sia stata notifica della cartella di pagamento o dell’avviso bonario emesso a seguito di liquidazione automatica della dichiarazione. Ai fini del ravvedimento operoso, si rammenta che: 

• per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 90 giorni, la sanzione è ridotta alla metà, ossia passa dal 30% alla misura del 15%;
• per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 15 giorni, la sanzione del 15% è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo. Pertanto, in sede di ravvedimento operoso, la sanzione da versare sarà pari allo 0,1% per ciascun giorno di ritardo.

Ciò premesso, una eventuale violazione del versamento dell’acconto Iva può essere regolarizzata mediante il versamento - oltre all’importo dovuto - della seguente sanzione “ridotta” (con utilizzo del codice tributo “8904”) e degli interessi legali decorrenti dal 28.12.2021 (con utilizzo del codice tributo “1991”) e fino al giorno dell’effettivo versamento dell’imposta.

 

Termine per il ravvedimento operoso	sanzione edittale	Sanzione ridotta
cd. ravvedimento sprint - entro i primi 14 giorni dalla scadenza, tenendo presente che per ogni giorno di ritardo va applicato lo 0,1%.	15%	dal 0,1% all’ 1,4%
dal 15° al 30° giorno dalla scadenza	15%	1,5% (1/10)
dal l 31° al 90° giorno dalla scadenza	15%	1,67% (1/9)
dal 91° giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione	30%	3,75% (1/8)
entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello in cui è commessa la violazione	30%	4,29% (1/7)
oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello in cui è commessa la violazione	30%	5% (1/6)

 

Quadro Normativo

AGENZIA DELLE ENTRATE – CIRCOLARE N. 28 DEL 5.12.2017; MINISTERO DELLE FINANZE - CIRCOLARE N. 52/1991; MINISTERO DELLE FINANZE - CIRCOLARE N.328/1995; LEGGE N. 405 DEL 29 DICEMBRE 1990.