Condono contabile, utili neutri

Per una corretta compilazione della dichiarazione dei redditi con il modello Unico 2006 occorre tenere presente che non sempre gli utili esclusi dalla tassazione si configurano come riserve in sospensione d’imposta. Questo particolare status della riserva, infatti, non può che derivare dalla norma che la istituisce. Per tali ragioni, in sede di compilazione del modello di dichiarazione, oltre a riempire il prospetto delle riserve che accoglie i dati del patrimonio netto tributario, si devono rilevare anche eventuali operazioni di rivalutazione dei beni o delle aree edificabili. A tale proposito, l’Autore esamina diversi casi.

Tra le riserve di capitale deve essere considerata anche la riserva da conferimento che si genera in capo alla conferitaria nelle operazioni di conferimento d’azienda in sospensione d’imposta. Le riserve in sospensione d’imposta sono quelle che se distribuite ai soci generano imponibile per la società che le aveva iscritte nel patrimonio netto e sono, quindi, distinte dalle altre riserve che pur non avendo subito tassazione non generano imponibile per la società che le distribuisce o le utilizza. Il rigo interessato del prospetto per le riserve in sospensione d’imposta è RF 95, mentre quello per le riserve di utili è RF 94.

Per le imprese che effettueranno la rivalutazione dei beni o delle aree edificabili si formerà il saldo attivo, cioè una riserva di patrimonio netto in sospensione d’imposta. Il rigo interessato è sempre RF 95, colonne 2 e meno che non si decida di imputare il saldo attivo direttamente a capitale sociale e, quindi, il rigo interessato è RF 90, colonna 10, cioè incrementi di capitale sociale per effetto di riserve in sospensione d’imposta.    

Nel caso di conferimento d’azienda neutrale ex articolo 176 del Tuir si possono formare riserve sia per l’impresa conferente sia per la conferitaria. Per la prima si tratta di riserve di utili liberamente distribuibili (rigo RF 94 per incremento e saldo). Per la seconda si tratta di riserve di capitale perchè generate proprio dall’apporto dell’azienda e, quindi, da indicare nel rigo RF 91, colonna 2 (incremento) e colonna 4 (saldo).