Con il provvedimento n. prot. 244683 del 24 settembre, l’Agenzia delle Entrate, a due anni dall’emanazione della norma di cui al Collegato fiscale alla Legge di bilancio 2020, dà attuazione alla disciplina dell’accollo del debito d’imposta altrui.
Con il documento di prassi, infatti, l’Agenzia:
disciplina le modalità di presentazione delle deleghe di pagamento ed individua le ipotesi in cui le stesse si considerano scartate;
chiarisce il regime sanzionatorio applicabile alle violazioni delle modalità di esecuzione dell’accollo del debito altrui nonché indica il procedimento per la riscossione degli importi dovuti.
La possibilità di versamento dei debiti d’imposta maturati da altri soggetti è stata introdotta dall’articolo 1 del Decreto legge n. 124/2019, che ha appunto disciplinato l’accollo del debito di imposta altrui, in attuazione di quanto previsto dallo Statuto dei diritti del contribuente.
La norma prevede che chiunque si accolli il debito d’imposta altrui deve procedere al relativo pagamento secondo le modalità previste dalle diverse disposizioni normative vigenti.
È in ogni caso vietata la compensazione in F24 del debito accollato. In caso di violazione del divieto, il pagamento si considera non avvenuto a tutti gli effetti di legge e sono irrogate sanzioni differenziate per l’accollante e l’accollato.
Il comma 5, dell’articolo 1, demanda, poi, ad un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate per l’attuazione della norma.
Con il provvedimento del 24 settembre 2021, l’Agenzia chiarisce, in primo luogo, che l’estinzione del debito tramite accollo deve avvenire esclusivamente utilizzando i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate.
Per chi si sia accollato il debito d’imposta altrui, infatti, l’unica modalità di pagamento riconosciuta è l’utilizzo del modello F24 da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia, pena il rifiuto della delega di pagamento.
Allo stesso modo, la delega sarà rifiutata in caso di utilizzo in compensazione di crediti dell'accollante.
In sede di compilazione del modello F24, nella sezione «Contribuente» sono indicati:
nel campo “Codice fiscale”, il codice fiscale dell’accollato, soggetto passivo del rapporto tributario e debitore originario;
nel campo “Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare”, il codice fiscale dell’accollante, soggetto che effettua il versamento in luogo dell’accollato, insieme al codice che sarà individuato con successiva risoluzione.
Specifica l’Agenzia delle Entrate che i versamenti effettuati in violazione delle modalità indicate dal provvedimento agenziale si considerano come non avvenuti.
In tal caso, la sanzione ricade sia sull’accollato che sull’accollante.
Per l’accollato, l’omesso pagamento comporta il recupero dell’imposta non versata e degli interessi, oltre all’applicazione della sanzione del 30% dell’importo non versato (articolo 13, comma 1, del Dlgs n. 471/1997).
L’accollante è coobbligato in solido con l’accollato limitatamente all’imposta non versata e agli interessi.
Per l’accollante è prevista una duplice sanzione.
Nel caso in cui il credito sia esistente, si applicherà una sanzione pari al 30% del credito utilizzato (articolo 13, comma 4, del Dlgs n. 471/1997).
Nel caso in cui, invece, il credito utilizzato risulti inesistente, si applicherà la sanzione dal 100% al 200% della misura del credito stesso (articolo 13, comma 5, del Dlgs n. 471/1997).
In caso di applicazione delle misure sanzionatorie, l’Agenzia provvederà con la riscossione degli importi: l’atto di recupero dovrà essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre dell’ottavo anno successivo a quello in cui è stato presentato il modello F24.
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