Erogazione emolumenti in anni successivi, tassazione ordinaria se fisiologico

Laddove la corresponsione degli emolumenti in un periodo d’imposta successivo è “fisiologica” rispetto ai tempi tecnici per la loro erogazione, la tassazione separata non trova applicazione. Quindi, il "premio di risultato", l'“indennità di responsabilità” e l'“incremento di efficienza aziendale”, corrisposti da un’azienda al proprio personale in base alle disposizioni del Testo unico consolidato delle norme sul regolamento del personale e l'ordinamento delle carriere (Tuc), devono essere assoggettati a tassazione ordinaria. A specificarlo è l’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 49 del 25 gennaio 2022.

Erogazione emolumenti in anni successivi, quale tassazione si applica?

L’istante precisa che il premio di risultato spetta al personale dipendente in funzione dei risultati raggiunti dall’unità di appartenenza ed è stabilito il 31 dicembre dell’anno di riferimento tramite delibera aziendale sentite le organizzazioni sindacali. L’attribuzione di tale emolumento è quindi necessariamente e naturalmente posticipata.

L’indennità di responsabilità spetta alle unità di vertice in base al raggiungimento degli obiettivi loro assegnati. A differenza del premio di risultato, per tali somme non è prevista la delibera che ne fissa l’importo e la ripartizione.

Riguardo all'incremento efficienza aziendale, infine, l’istante evidenzia che in base al co. 33 dell'art. 39 del TUC, "La somma da corrispondere al personale è conteggiata applicando il parametro percentuale concordato annualmente con le OO.SS. alla voce retributiva "stipendio annuo lordo" prevista in Banca d'Italia nella misura inclusa nel trattamento economico complessivo dei dipendenti dell'..., secondo le tabelle in vigore al primo gennaio dell'anno di riferimento del compenso e sulla base della posizione organico-retributiva ricoperta da ciascun dipendente alla medesima data".

Tale emolumento viene liquidato in un'unica soluzione entro il terzo mese successivo a quello in cui la Banca d'Italia concorda con le OO.SS. la misura definitiva da corrispondere al personale.

Tassazione separata, a quali emolumenti si applica?

L'art. 17, co. 1, lett. b), del TUIR (Dpr. n. 917/1986) prevede che sono soggetti a tassazione separata:

• “gli emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti, o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti”.

In altri termini, le situazioni che possono in concreto assumere rilevanza ai fini della tassazione separata sono di due tipi:

• quelle di "carattere giuridico", che consistono nel sopraggiungere di norme legislative, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi, ai quali è sicuramente estranea l'ipotesi di un accordo tra le parti in ordine ad un rinvio del tutto strumentale nel pagamento delle somme spettanti;
• quelle consistenti in "oggettive situazioni di fatto", che impediscono il pagamento delle somme riconosciute spettanti entro i limiti di tempo ordinariamente adottati dalla generalità dei sostituti d'imposta.

Quindi, l'applicazione del regime di tassazione separata deve escludersi ogni qualvolta la corresponsione degli emolumenti in un periodo d'imposta successivo debba considerarsi "fisiologica" rispetto ai tempi tecnici occorrenti per l'erogazione degli emolumenti stessi.

In altre parole, se ricorrono una delle cause giuridiche non è necessario accertare il ritardo della corresponsione del premio. Tale indagine invece va fatta nel caso in cui il ritardo è determinato da circostanze di fatto. I documenti di prassi, quindi, si applicano a circostanze in cui l'erogazione degli emolumenti al personale avviene in "ritardo" successivamente all'anno di riferimento.

Erogazione emolumenti in anni successivi, la risposta dell’AdE

Nel caso in esame, afferma l’Agenzia delle Entrate, non si ravvisano le situazioni appena descritte, in quanto l'erogazione degli emolumenti al personale a titolo di "premio di produttività" e “indennità di responsabilità" è corrisposta secondo le modalità stabilite nel TUC. Quindi, l’erogazione avviene in via “fisiologica” nell’anno successivo a quello di maturazione. Pertanto, tali somme, per la loro stessa natura stessa, vanno assoggettate a tassazione ordinaria.

Anche il premio relativo all’efficienza aziendale, secondo il parere dell’Agenzia, sconta la tassazione ordinaria. La definizione degli importi individuali avviene sulla base delle disposizioni del TUC, in cui è già previsto che la corresponsione delle somme possa avvenire nell'anno successivo a quello di maturazione, circostanza che fa escludere la sussistenza del “ritardo”, cui conseguirebbe eventualmente l'applicazione della tassazione separata.